Befektetett pénzügyi eszközök bekerülési értéke

Hem / Ekonomi & Finanser / Befektetett pénzügyi eszközök bekerülési értéke

A befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítését szintén a befektetett pénzügyi eszközök között kell a mérlegben kimutatni.

(2) Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban mérlegtételként a 3. Szellemi termékek: szellemi alkotások, létrejöttükben meghatározó a szellemi munka értéke

  • Találmány
  • Gyártási eljárás
  • Know-how
  • Szoftver termékek
  • Védjegy
  • Iparjogvédelemben részesülő szabadalom és ipari minta

5.

Befektetett eszközök

  • III. Visszaírása maximum a bekerülési értékig, vagy ha ez magasabb a névértéknél, akkor a névértékig (nem egyéb bevételként, hanem a pénzügyi ráfordítások csökkentéseként).
  • A piaci érték meghatározásakor figyelembe kell venni:
    • a társaság tartós piaci megítélését, annak tendenciáját,
    • a befektetés osztalékkal csökkentett tőzsdei, tőzsdén kívüli árfolyamát, annak alakulását, tendenciáját,
    • az értékpapír kibocsátójának piaci megítélését,
    • vizsgálni kell, hogy az értékpapírt beváltáskor várhatóan a kamatokkal együtt visszafizetik-e, illetve milyen arányban fizetik vissza.

A Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése:

  • A törvény lehetőséget biztosít, hogy a befektetett pénzügyi eszközei közül a tulajdoni részesedést jelentő befektetéseit évenként piaci értékükön értékelje.
  • Amennyiben az egyedi eszközönként meghatározott értékhelyesbítés összege jelentősen eltér az előző üzleti év mérleg-fordulónapján kimutatott értékhelyesbítés összegétől, úgy a leltárral alátámasztott különbözet
    • növeli az értékhelyesbítés összegét az értékelési tartalékkal szemben, ha a tárgyévi értékhelyesbítés összege meghaladja az előző évit,
    • csökkenti az értékhelyesbítés összegét az értékelési tartalékkal szemben, ha a tárgyévi értékhelyesbítés összege alacsonyabb az előző évinél, legfeljebb az előző üzleti év mérleg-fordulónapján kimutatott értékhelyesbítés összegéig.
  • A piaci érték meghatározásának módszerét a vállalkozás számviteli politikájában rögzíteni kell.
  • Az értékelés történhet más vállalkozó által végzett vagyonértékeléssel, illetve a piaci információk közvetlen beszerzésével.

A Befektetett pénzügyi eszközök analitikus nyilvántartása:

  • A törvény nem ír elő kötelező formát.
  • Az analitikus nyilvántartás lehet:
    • egyedi: a befektetésekről, az értékpapírokról célszerű olyan egyedi nyilvántartást vezetni, amelyből típusonként megállapíthatók az egyedi azonosításhoz szükséges adatok.
    • csoportos: az egyidejűleg sorozatban beszerzett részesedésekről és értékpapírokról csoportos nyilvántartás is vezethető.
  • A nyilvántartásnak tartalmaznia kell legalább a következőket:
    • az azonosításhoz szükséges adatokat,
    • a befektetés, a vásárlás, a kölcsön, a betételhelyezés időpontját, névértékét, bekerülési értékét, összegét,
    • annak időközben végrehajtott csökkenését (értékvesztését), növekedését (visszaírását), törlesztését, esetleges lejáratát,
    • osztalék, kamat feltételeit,
    • a devizában nyilvántartott eszközök értékét, árfolyamát, annak alakulását és értékelését.

A Befektetett pénzügyi eszközök elszámolásának bizonylatai:

  • szerződések (alapító okirat, adás-vételi szerződés, stb.),
  • számlák, számlát helyettesítő okmányok,
  • jegyzőkönyvek,
  • térítés nélküli átvételi bizonylatok,
  • belső bizonylatok (számítási anyagok).

A Befektetett pénzügyi eszközök leltározása:

  • A befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott értékpapírokat, részesedéseket a nyilvántartással való egyeztetés útján kell leltározni.
  • A tőzsdén jegyzett, idegen helyen tárolt, letétbehelyezett, portfolió-kezelésben, vagyonkezelésben lévő értékpapírokat, valamint a dematerializált értékpapíroknál a letéti igazolás és a nyilvántartások egyeztetése útján kell leltározni.
  • Ha a vállalkozó nem vezet a törvénynek megfelelő mennyiségi nyilvántartást, úgy a leltározást mennyiségi felvétellel kell elvégezni.

A Befektetett pénzügyi eszközök főkönyvi elszámolása:

  • Vállalkozás alapítása
    • T 32/33 – K 981 (alapító okirat szerinti érték),
    • T 17 – K 32-33 (cégbírósági bejegyzéssel egyidejűleg),
    • T 17 – K 38 (a cégbírósági bejegyzést követően az esedékes pénzbeli hozzájárulás átutalása),
  • Értékpapír vásárlás
    • T 18/37 – K 38 (vételár),
  • Kamatozó értékpapír vásárlása
    • T 18/37 – K 38 (beszerzési ár),
    • T 97 – K 38 (időarányos kamat),
  • Alapításkor, tőkeemeléskor apportként átvett értékpapírok:
    • Az értékpapírok állományba vétele az átvételkor
      • T 18/37 – K 479 (alapító okirat szerinti érték),
    • A jegyzett tőke elszámolása a cégbírósági végzés alapján
      • T 358 – K 411 (jegyzett tőke összege),
    • Kapcsolódó tétel: T 479 – K 358 (alapító okirat szerinti érték),
  • Diszkont értékpapír vásárlása
    • T 18/37 – K 38 (beszerzési ár),
    • T 39 – K 97 (a névérték és a kibocsátáskori érték közötti különbözet üzleti évre időarányosan járó összege),
  • Térítés nélkül átvett, ajándékként, hagyatékként kapott többletként fellelt értékpapírok
    • T 18/37 – K 989 (piaci érték, vagy átadó által közölt érték),
    • T 989 – K 483 (rendkívüli bevétel elszámolása PIE-ként),
  • Adott kölcsönök
    • T 19 – K 38 (kölcsön összege),
  • Pénzeszközlekötés (bankbetétek)
    • T 19 – K 38 (lekötött összeg),
  • Értékhelyesbítés állományba vétele
    • T 177 – K 417 (piaci érték > könyv szerinti; érték a kettő különbözete),
  • Az állományban lévő értékhelyesbítés összegének csökkentése
    • T 417 – K 177 ((piaci érték < könyv szerinti; érték a kettő különbözete),
  • Kamatozó értékpapírok értékesítése
    • T 379 – K 18/37 (könyv szerinti érték),
    • T 38 – K 379 (ellenérték),
    • T 379 – K 97 (időarányos kamat),
    • T 379 – K 97 (árfolyamnyereség),
    • T 87 – K 379 (árfolyamveszteség),
  • Értékpapírok apportálása
    • T 881 – K 18/37 (könyv szerinti érték),
    • T 17 – K 981 (alapító okirat szerinti érték),
  • Részesedések térítés nélküli átadása
    • T 889 – K 17 (könyv szerinti érték),
    • T 417 – K 117 (részesedésekhez kapcsolódó értékhelyesbítés kivezetése),
  • Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése és annak visszaírása
    • T 874 – K 179 (értékvesztés összege),
    • T 179 – K 874 (visszaírás összege),
  • Adott kölcsönök törlesztő részleteinek elszámolása
    • T 38 – K 19 (esedékes törlesztő részlet).

A Befektetett pénzügyi eszközök és az eredmény-kimutatás:

  • A részesedések, értékpapírok, adott kölcsönök, állományában bekövetkezett változások hatást gyakorolnak a vállalkozás eredményére, ezek a hatások a különböző eredménykategóriákban jelennek meg.
  • Értékvesztés (adott kölcsönnél) à Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai
  • Értékvesztés visszaírása (adott kölcsönnél) à Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításait csökkentő tétel (egyéb bevétel)
  • Osztalék, részesedés à Kapott (járó) osztalék
  • Részesedések értékesítése (nyereség) à Pénzügyi műveletek bevételei
  • Részesedések értékesítése (veszteség) à Pénzügyi műveletek ráfordításai
  • Kamat árfolyamnyereség à Pénzügyi műveletek bevételei
  • Fizetendő kamatok à Pénzügyi műveletek ráfordításai
  • Értékpapírok értékesítése (nyereség) à Pénzügyi műveletek egyéb bevételei
  • Értékpapírok értékesítése (veszteség) à Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai
  • Apport (alapító okirat szerinti értéke) à Rendkívüli bevételek
  • Apportként történő átadás à Rendkívüli ráfordítások
  • Térítés nélküli átvétel, ajándék, többlet à Rendkívüli bevételek
  • Követelés fejében átvétel à Rendkívüli bevételek
  • Részesedés fejében átvétel à Rendkívüli bevételek
  • Térítés nélküli átadás à Rendkívüli ráfordítások

A Befektetett pénzügyi eszközök megjelenése a kiegészítő mellékletben:

  • be kell mutatni a tartós tulajdoni részesedések értékhelyesbítését,
  • a kapcsolt vállalkozásnak tartósan adott kölcsön összegét,
  • az elszámolt értékvesztés, hitelezési veszteség összegét,
  • átsorolások összegét,
  • befektetések után kapott, elszámolt osztalék, részesedés összegét,
  • a más vállalkozásokban jegyzett, de még be nem fizetett összegeket.

A Befektetett pénzügyi eszközök megjelenése az üzleti jelentésben:

  • be kell mutatni a visszavásárolt saját részvények, saját üzletrészek megszerzésére vonatkozó adatokat.

1.

Rögtön az elején ott vannak a befektetett eszközök. Ha a vállalkozó úgy dönt, hogy él az értékelés lehetőségével, akkor év végén el kell végezni az értékelést, meg kell állapítani az értékhelyesbítés összegét.

– Ha a tárgyévi értékhelyesbítés értéke meghaladja az előző évi összegét, a különbözettel növelned kell az értékhelyesbítés összegét az értékelési tartalékkal szemben.

– Ha a tárgyévi értékhelyesbítés értéke alacsonyabb az előző évi összegnél, a különbözettel csökkentened kell az értékhelyesbítés összegét az értékelési tartalékkal szemben maximum az előző évi értékhelyesbítés összegéig.

Fontos még, hogy nem szabad megfeledkezni arról, hogy az adott kölcsönök között csak az egy éven túl esedékes összegeket lehet a befektetett pénzügyi eszközök között a mérlegben kimutatni.

Kiegészítő melléklettel való kapcsolat

– Az értékhelyesbítést és annak alakulását eszközcsoportonként be kell mutatni.

– Be kell mutatnia minden olyan gazdasági társaságot, ahol jelentős befolyással, többségi irányítást biztosító befolyással  vagy közvetlen irányítást biztosító befolyással rendelkezik.

– Ismertetnie kell:

– a tartósan adott kölcsön kapcsolt vállakozásban sorokból mennyi az anya-, illetve a leányvállalattal szembeni összeg.

– a piaci értéken történő értékelés alkalmazott elveit és módszereit, eszközeit,

– az értékhelyesbítések nyitó értékét, növekedését, csökkenését, záró értékét mérlegtételenkénti bontásban,

– ha az eszköz és kötelezettség egységesen értékelhető devizavételi vagy csak devizaeladási árfolyamon is, akkor az eltérő értékelésből adódó különbözetnek eredményre gyakorolt hatását be kell mutatni,

– értékvesztés nyitó értékét, tárgyévi növekedését, tárgyévi csökkenését,

– a visszaírt értékvesztés összegét, az értékvesztés záró értékét legalább mérlegtételek szerinti bontásban.

A következő bejegyzésben a befektetett pénzügyi eszközök bekerülési értékét fogom Neked bemutatni.

Részesedések: azok a pénzügyi befektetések, amelyeket azért vásároltak, hogy osztalékra tegyenek szert, vagy más vállalkozásban befolyásolási lehetőséget érjenek el. Az immateriális javak között csak pozitív üzleti vagy cégérték mutatható ki, negatív üzleti vagy cégérték nem.

 

Feladat: a törvény melyik paragrafusaiból, mellékletéből tudod, hogy mely eszközök minősülnek befektetettnek?

Amikor elkezdted tanulni a számvitelt, kaptál  a tanárodtól egy mérleget (itt is megtalálod).

Visszaírás a már elszámolt értékvesztés összegéig lehetséges. Értékhelyesbítést akkor számolhat el, ha a befektetés piaci értéke jelentősen meghaladja a részesedések visszaírás utáni bekerülési értékét!

Figyelj, hogy  az értékhelyesbítés összegére értékelési tartalékot kell képezned. Tartós bankbetétek egyéb részesedési viszonyban álló vállalkozásban

  • 199.

    Kapcsolt vállalkozások értékpapírjai

  • 183. § szerinti – közvetlen önköltségbe tartozó költségeket lehet figyelembe venni, amelyek aktiválható termékben – szellemi termék, tárgyi eszköz, készlet – nem vehetők számításba, mivel a létrehozott termék piaci – várható piaci – árát meghaladják. 3 § (6) 2.]
  • Ilyenek például: kötvény, kincstárjegy, letéti jegy, pénztárjegy, célrészjegy, takaréklevél, kárpótlási jegy, hajóraklevél, közraktárjegy, árujegy, zálogjegy, a határozott idejű befektetési alap által kibocsátott befektetései jegy.
  • Azokat a befektetési céllal beszerzett értékpapírokat kell kimutatni, amelyek
    • lejárata, beváltása a tárgyévet követő üzleti évben még nem esedékes, és
    • a vállalkozó azokat a tárgyévet követő üzleti évben nem szándékozik értékesíteni.

    • A Befektetett pénzügyi eszközök mérlegcsoportok tartalma:

    • Tartós részesedések kapcsolt vállalkozásban: kapcsolt vállalkozásban tulajdoni részesedést jelentő részvény, üzletrész, vagyoni betét,
    • Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásban: kapcsolt vállalkozásban tartós pénzkölcsön, pénzügyi lízing miatti, részletre történő értékesítés miatti, halasztott fizetéssel történt értékesítés miatti tartós követelés, tartós bankbetét,
      • a pénzügyi lízinggel kapcsolatos követelés összege nem tartalmazhatja a pénzügyi lízinggel kapcsolatos járó kamat összegét, vagyis a lízingbe adott eszköz tőke része miatti követelés összegét tartalmazza, és nem tartalmazza az ÁFA-t,
      • a járó és esedékes lízingdíj kamatrésze egyéb követelés, a járó, de nem esedékes összeg aktív időbeli elhatárolás,
    • Tartós részesedés, kölcsön egyéb részesedési viszonyban álló vállalkozásban: minden egyéb tartós befektetés, kölcsön, bankbetét, amely olyan részesedési viszonyban állóval szemben áll fenn, ami nem minősül kapcsolt vállalkozásnak,
    • Egyéb tartósan adott kölcsön:nem részesedési viszonyban álló adóssal szembeni tartós pénzkölcsön, bankbetét követelés,
    • Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír:hitelviszonyt kifejező értékpapírok, amelyek lejárata a következő évben nem esedékes és a vállalkozás nem is kívánja azt a következő évben értékesíteni,
    • Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése:csak a tartós tulajdoni részesedést jelentő részesedés piaci értéke és a könyv szerinti értéke közötti különbözetet tartalmazhatja.

    A Befektetett pénzügyi eszközök bekerülési értéke:

    • Mérlegérték =
      • + Bekerülési (beszerzési érték)
      • – Értékvesztések
      • + Értékvesztések visszaírása
      • ± A devizában fennálló részesedések mérleg-fordulónapi értékeléséből származó jelentős árfolyam-különbözetek összege
      • + Értékhelyesbítés
    • Az eszközöket beszerzéskor a beszerzési értékükön (költségükön) kell állományba venni (az előállítási költség ezen eszközcsoportnál nem értelmezhető.)
    • A beszerzési érték a bekerülés módjától függően lehet:
      • a vételár,
      • az alapító okirat szerinti érték,
      • a kiváltott követelés könyv szerinti értéke,
      • a csődegyezség szerinti érték,
      • a felszámolási javaslat szerinti érték,
      • a csereszerződés szerinti érték,
      • a könyv szerinti érték (átsorolásnál),
      • az átadónál kimutatott nyilvántartás szerinti (legfeljebb forgalmi, piaci) érték,
      • állományba vétel időpontjában meglévő piaci érték.
    • A tulajdoni részesedést jelentő befektetés bekerülési értéke az az összeg, amelyért a vállalkozó megvásárolta.

      számú melléklet tartalmazza, „A”, illetve „B” változatban. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban

      2. (59./A.§ )

      Csoportjai:

      1.    Tartós részesedések kapcsolt vállalkozásban

      2.    Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásban

      3.    Egyéb tartós részesedések

      4.    Tartósan adott kölcsön egyéb részesedési viszonyban álló vállalkozásban

      5.    Egyéb tartósan adott kölcsön

      6.    Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok

      7.    Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése

      8.    Befektetett pénzügyi eszközök értékelési különbözete

      Kapcsolt vállalkozásnak nevezzük az anya, a leány, a közös vezetésű, és a társult vállalkozást.

      befektetett pénzügyi eszközök bekerülési értéke

      Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok

      • 181. Szellemi termékek

        5. Tartósan adott kölcsönök kapcsolt vállalkozásban

      • 192. Beruházásokra adott előlegek

        7. Vagyoni értékű jogok

        4. Befektetett pénzügyi eszközök

        1. Ide tartoznak – többek között – a minőségbiztosítási rendszer bevezetésével kapcsolatos tevékenység költségei, valamint az ásványkincs-kutatási tevékenység során felmerült olyan költségek, amelyek a kapcsolódó beruházás, felújítás bekerülési értékében nem vehetők figyelembe, feltéve, hogy e költségek a kutatási tevékenység eredményeképpen kitermelt ásványkincs hasznosításából származó bevételekben várhatóan megtérülnek.

        (4) A kísérleti fejlesztés aktivált értékeként a jövőben hasznosítható, a kísérleti fejlesztés eredményének jövőbeni hasznosításakor az árbevételben megtérülő, a kísérleti fejlesztés eredménye érdekében felmerült olyan számlázott összeget és a saját tevékenység során felmerült – az 51.

        § (2) bekezdésének 7.